修正「保險業財務報告編製準則」部分條文及第十九條格式一、格式二及格式四、第二十二條格式十五、第二十三條格式十七及格式十八。
附修正「保險業財務報告編製準則」部分條文及第十九條格式一、格式二及格式四、第二十二條格式十五、第二十三條格式十七及格式十八
主任委員 彭金隆
保險業財務報告編製準則部分條文修正條文
第 四 條 財務報告指財務報表、重要會計項目明細表及其他有助於主要使用者決策之揭露事項及說明。
財務報表應包括資產負債表、綜合損益表、權益變動表、現金流量表及其附註或附表。
前項主要報表及其附註，除新成立之事業、第四項所列情況，或本會另有規定者外，應採兩期對照方式編製。主要報表並應由保險業之董事長、經理人及會計主管逐頁簽名或蓋章。
當保險業追溯適用會計政策或追溯重編其財務報告之項目，或重分類其財務報告之項目時，應依國際財務報導準則第十八號相關規定辦理。
本準則所稱重大，係指財務報告資訊之遺漏、誤述或模糊可被合理預期將影響一般用途財務報告主要使用者以該財務報告資訊所作決策之情形。重大之判斷取決於資訊之量化因素或質性因素，量化因素應考量認列於財務報表之影響金額，及可能影響主要使用者對保險業財務狀況、財務績效及現金流量整體評估之未認列項目（包括或有負債及或有資產）；質性因素至少應考量保險業特定因素及外部因素，包括關係人之參與、不普遍之交易、非預期之差異或趨勢變動、所處之地理位置、其產業領域或營運所在地之經濟情況等。
財務報告各重大項目之彙總與細分應依國際財務報導準則第十八號規定辦理，包括於主要財務報表單獨列報單行項目或於附註揭露。
第 九 條 資產應作適當之分類，並按相對流動性之順序排列。
各資產項目預期於資產負債表日後十二個月內回收之總金額及超過十二個月後回收之總金額應分別附註揭露。
資產負債表之資產至少應包括下列各項目：
一、現金及約當現金：
（一）庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之定期存款或投資。
（二）保險業應揭露現金及約當現金之組成部分，及其用以決定該組成項目之政策。
二、應收款項：係非屬保險合約資產或負債及再保險合約資產或負債之其他各項應收款，如應收票據及其他應收款。
（一）應收票據：
１、應收之各種票據及催收款項。
２、應收票據應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未附息之短期應收票據若折現之影響不大，得以原始債權金額衡量。
３、應收票據業經貼現或轉讓者，應就該應收票據之風險及報酬與控制之保留程度，評估是否符合國際財務報導準則第九號除列條件。
４、因營業而發生之應收票據，應與非因營業而發生之其他應收票據分別列示。金額重大之應收關係人票據，應單獨列示。
５、提供擔保之票據，應於附註中說明。
６、催收款項金額應附註揭露。
（二）其他應收款：
１、係不屬於應收票據之其他應收款項及催收款項。
２、催收款項金額應附註揭露。
三、本期所得稅資產：與本期及前期有關之已支付所得稅金額超過該等期間應付金額之部分。
四、待出售資產：
（一）指依出售此類資產（或處分群組）之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之資產或待出售處分群組內之資產。
（二）待出售資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依國際財務報導準則第五號規定辦理。
（三）分類為待出售之資產或處分群組於不符合國際財務報導準則第五號規定條件時，應停止將該資產或處分群組分類為待出售。
（四）資產或處分群組符合待分配予業主之定義時，應自待出售重分類為待分配予業主，並視為原始處分計畫之延續，適用新處分方式之分類、表達及衡量規定。分類為待分配予業主之資產或處分群組於不符合國際財務報導準則第五號規定條件時，應停止將該資產或處分群組分類為待分配予業主。
五、透過損益按公允價值衡量之金融資產：
（一）指非屬按攤銷後成本衡量或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。
（二）屬按攤銷後成本衡量或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，為消除或重大減少會計配比不當，可指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。
六、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產：
（一）指同時符合下列條件之債務工具投資：
１、保險業係在以收取合約現金流量及出售為目的之經營模式下持有該金融資產。
２、該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。
（二）指原始認列時作一不可撤銷之選擇，將公允價值變動列報於其他綜合損益之非持有供交易之權益工具投資。
七、按攤銷後成本衡量之金融資產，指同時符合下列條件者：
（一）保險業係在以收取合約現金流量為目的之經營模式下持有該債務工具投資。
（二）該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。
八、避險之金融資產：係依避險會計指定且為有效避險工具之金融資產。
九、採用權益法之投資：
（一）採用權益法之投資，其評價及表達應依國際會計準則第二十八號規定辦理。
（二）認列投資損益時，關聯企業編製之財務報告若未符合本準則，應先按本準則調整後，再據以認列投資損益。採用權益法所用之關聯企業財務報告日期應與投資者相同，若有不同時，應對關聯企業財務報告日期與投資者財務報告日期間所發生之重大交易或事件之影響予以調整，在任何情況下，關聯企業與投資者之資產負債表日之差異不得超過三個月。若會計師依審計準則320號規定判斷關聯企業對投資者財務報告公允表達影響重大者，關聯企業之財務報告應經會計師依照會計師受託查核簽證財務報表規則與審計準則之規定辦理查核。
（三）採用權益法之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予註明。
十、其他金融資產：係指不能歸屬於以上各類之其他金融資產，若有備抵損失應以扣除其備抵損失之淨額表達。
十一、使用權資產：
（一）指承租人於租賃期間內對標的資產具有使用控制權之資產。
（二）使用權資產之會計處理應依國際財務報導準則第十六號規定辦理。
十二、投資性不動產：
（一）係指為賺取租金或資本增值或兩者兼具目的，而由所有者或融資租賃之承租人所持有之不動產。
（二）投資性不動產之會計處理應依國際會計準則第四十號規定辦理，後續衡量採用公允價值模式者，應依下列規定辦理：
１、公允價值之評價，應採收益法或成本法。但中華民國一百零九年五月十一日修正發布前，原帳列投資性不動產之後續衡量已採用公允價值模式者，不在此限，並應以正常價格作為公允價值評估之依據，不得以限定價格、特定價格或特殊價格進行評估。
２、投資性不動產已訂定超過一年以上之租賃契約者，應採收益法評價，並應依下列規定辦理：
（１）現金流量：應依租賃契約為基礎評估，有期末價值者，得加計該期末價值之現值。
（２）分析期間：收益無一定期限者，分析期間以不得逾物理耐用年限，收益有特定期限者，則應依剩餘期間估算。
（３）折現率：限採風險溢酬法，以一定利率為基準，加計投資性不動產之個別特性估算。所稱一定利率為基準，不得低於中華郵政股份有限公司牌告二年期郵政定期儲金小額存款機動利率加五碼。
３、投資性不動產未訂定超過一年以上租賃契約或契約終止、解除、失效等已超過一年以上者，應採用成本法。
４、自選定採用之時起，應就投資用不動產逐筆委託外部聯合估價師事務所依本準則相關規定進行評價、應於資產負債表日檢討評估公允價值之有效性，洽估價師檢視原估價報告，以決定是否重新出具估價報告，以及應至少每半年取具估價師出具之估價報告。
５、單筆評估金額達新臺幣十億元以上者，應由二家以上之聯合估價師事務所進行估價。
６、投資性不動產於取得後之首次委外鑑價報告不得由原取得不動產之不動產估價師及聯合估價師事務所辦理鑑價。
７、不動產估價師及聯合估價師事務所每三年應更換一次，更換前後不得為同一估價師及聯合估價師事務所，且於更換後一年內不得再委任更換前之估價師及聯合估價師事務所。
８、本目之4委外之聯合估價師事務所及其所屬不動產估價師應依據財團法人中華民國會計研究發展基金會發布之相關評價準則公報、不動產估價師法、不動產估價技術規則及不動產估價師公會發布之各項估價技術公報所訂之估價方法及報告書內容項目辦理，並應具備下列條件：
（１）聯合估價師事務所應具有五人以上之員工，執行業務之不動產估價師應至少二人以上，且估價師須加入不動產估價公會。
（２）不動產估價師應具有五年以上之不動產鑑價實務經驗。
（３）不動產估價師曾參與國內上市上櫃企業不動產價值之評估經驗。
（４）不動產估價師對所鑑價之投資性不動產地點及類型，於最近一年內有相關鑑價經驗。
（５）不動產估價師未曾因不動產估價業務上有關詐欺、背信、侵占、偽造文書等犯罪行為，經法院判決有期徒刑以上之罪者。
（６）不動產估價師與要求估價之保險公司無國際會計準則第二十四號公報所定之關係人或實質關係人情事。
（７）不動產估價師最近三年無票信債信不良記錄及最近五年無遭受不動產估價師懲戒委員會懲戒之記錄者。
９、不動產估價師應出具聲明書，內容至少應包括與要求估價之保險業並無實質上直接或間接利害關係，以及未遵循相關法令規範或未善盡專業應有之注意致應負之法律責任等。
１０、保險業應建立不動產估價之作業流程並納入內部控制制度，包括應有委外聯合估價師事務所及估價人員之專業資格與條件、取得及分析資訊、評估價值、外部估價報告之適法性檢核及相關文件之保存。外部估價報告之檢核文件應列示所依據資訊及結論之理由，由權責主管簽章，其檢核內容至少應包括勘估標的之基本資料、估價基準日、標的物區域內不動產交易之比較實例、估價之假設及限制條件、估價方法、估價執行流程、估價結論是否允當及估價報告日等報告內容是否完備、估值計算是否錯誤，並應就其是否有鑑價假設條件或參考數值引用不當或錯誤等情事及對估價結果有重大影響之估價參數之合理性及正確性進行檢核。檢核文件應保存五年以上備供主管機關查核。
１１、會計師應依審計準則620號規定複核保險業委任之聯合估價師事務所出具之估價報告。會計師執行複核程序應由所屬事務所專業評價團隊進行逐筆複核，以確認獨立不動產估價師報告所採用方法及計算之合理性。
１２、前述會計師事務所專業評價團隊應含具備我國不動產估價師資格者，若無，得另行委託符合本目之8資格條件之外部不動產估價師。
１３、投資性不動產後續衡量採公允價值模式者，其揭露除依國際會計準則公報第四十號規定辦理外，並應於附註揭露下列事項：
（１）所採用之估價方法、所用之重要假設與參數適當及合理性之說明。
（２）前揭資訊與前期如有重大差異時，應說明理由及其對公允價值之影響。
（３）如有國際會計準則第四十號第五十三段規定情形，應說明其原因及後續變動之情形。
（４）委外估價之聯合估價師事務所、估價師姓名及估價日期等資訊。
（三）投資性不動產有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予註明。
十三、放款：係指屬投資合約之保險契約貸款、屬投資合約之保險契約墊繳保費及擔保放款。
（一）屬投資合約之保險契約貸款：係指保險業發行之保險契約中，符合國際財務報導準則第九號投資合約之定義者，依照保險契約規定，經要保人申請，以保單為質之放款。
（二）屬投資合約之保險契約墊繳保費：係指保險業發行之保險契約中，符合國際財務報導準則第九號投資合約之定義者，依照保險契約規定，代為墊繳之保險費屬之。
（三）擔保放款：
１、係依本法第一百四十六條之三規定或經主管機關專案核准之放款均屬之。包括銀行保證之放款、以不動產、動產、有價證券抵質押之放款及經主管機關專案核准之放款及催收款項。
２、擔保放款其貸放對象為關係人且金額重大者，應與一般放款分別列示。資產負債表日保險業應依保險業資產評估及逾期放款催收款呆帳處理辦法等相關法令規定及國際財務報導準則第九號規定評估擔保放款之減損損失或無法收回之金額，提列適當之備抵損失，並於附註揭露催收款項。
３、擔保放款應以有效利息法之攤銷後成本衡量，惟若折現之影響不大，得以原始放款之金額衡量。
十四、保險合約資產：係依國際財務報導準則第十七號、保險業各種準備金提存辦法及專業再保險業財務業務管理辦法等認列之保險合約及具裁量參與特性之投資合約，彙總至保險合約組合後借餘者。包括剩餘保障負債、已發生理賠負債及保險取得現金流量資產。
十五、再保險合約資產：係依國際財務報導準則第十七號、保險業各種準備金提存辦法及專業再保險業財務業務管理辦法等認列之再保險合約，彙總至所持有之再保險合約組合後借餘者。包括剩餘保障資產及已發生理賠資產，並納入再保險合約發行人之任何不履約風險之影響。
十六、不動產及設備：
（一）係指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他人或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一個會計年度之有形資產。
（二）不動產及設備之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第十六號規定辦理。
（三）不動產及設備之各項組成若屬重大，應單獨提列折舊，且折舊方法之選擇應反映未來經濟效益預期消耗型態，若該型態無法可靠決定，應採用直線法，將可折舊金額按有系統之基礎於其耐用年限內分攤。
（四）不動產及設備具有不同耐用年限，或以不同方式提供經濟效益，或適用不同折舊方法、折舊率者，應在附註中分別列示重大組成部分之類別。
（五）不動產及設備依本法第一百四十三條第三項規定，經主管機關核准，有提供保證、抵押或設定典權等情形者，應予註明。
十七、無形資產：
（一）係指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、可被企業控制及具有未來經濟效益。
（二）無形資產之後續衡量應採成本模式，其會計處理、認列、衡量及揭露，應依國際會計準則第三十八號規定辦理。
（三）無形資產攤銷方法之選擇應反映未來經濟效益預期消耗型態，若該型態無法可靠決定，應採用直線法，將可攤銷金額按有系統之基礎於其耐用年限內分攤。
十八、商譽：
（一）係指自企業合併取得之其他資產所產生之未個別辨認及單獨認列未來經濟效益之資產。
（二）商譽之認列與衡量應依國際財務報導準則第三號規定辦理。
十九、遞延所得稅資產：係指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。
二十、其他資產：係不能歸屬於以上各類之資產，包括預付款項、服務合約資產、取得合約之增額成本、非營業資產、雜項資產、存出保證金（含以上各類資產作為存出保證金）、暫付及待結轉款項、存出再保履約準備金、遞延費用、特殊用途基金及其他什項資產等。
（一）預付款項係包括預付費用、用品盤存及其他預付款等。
（二）服務合約資產係保險業銷售之保險商品就可區分之單一商品或勞務，已移轉商品或勞務予客戶，惟仍未具無條件收取對價之權利，依國際財務報導準則第十五號所認列之資產。
（三）取得合約之增額成本係屬提供服務而支付之增額交易成本，應依國際財務報導準則第十五號規定認列之取得合約之增額成本。其認列方法與財務報告包括期間截止之考量，應與相關服務合約配合一致。
（四）存出再保履約準備金係因分入再保業務，依據再保合約規定存出予各分入同業之履約保證金。
（五）資產負債表日應評估存出保證金及存出再保履約準備金減損或無法收回之金額，提列適當之備抵損失，並於附註揭露催收款項。
（六）承受擔保品係依法或洽定承受借戶之原有擔保品，或補交之物品，以抵還欠款者屬之。承受之擔保品按承受價格入帳，資產負債表日按帳面價值與公允價值減出售成本孰低評價。
（七）特殊用途基金係為特定用途所提存之資產。基金提存所根據之議案及辦法，應予註明。依職工福利金條例所提撥之福利金，應列為費用。
二十一、分離帳戶保險商品資產：係分離帳戶保險商品之各項資產總和皆屬之。
前項有關透過損益按公允價值衡量之金融資產、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產、避險之金融資產、其他金融資產、放款及應收款項、保險合約資產、再保險合約資產、服務合約資產、取得合約之增額成本之會計處理、備抵損失之認列及衡量，應依國際財務報導準則第十七號、第九號、第十五號與國際會計準則第三十二號規定辦理。
前項備抵損失應分別列為按攤銷後成本衡量之金融資產、放款及應收款項等之減項。各該項目如為更明細之劃分者，備抵損失亦比照分別列示。
保險業應於資產負債表日對第三項有關採用權益法之投資、不動產及設備、使用權資產、採成本模式衡量之投資性不動產、無形資產、商譽等項目評估是否有減損之客觀證據，若存在此類證據，應依國際會計準則第三十六號規定，認列減損損失金額。非金融資產之可回收金額以公允價值減處分成本衡量者，應揭露該公允價值衡量之額外資訊，包括公允價值層級、評價技術及關鍵假設等；可回收金額以使用價值衡量者，應揭露衡量使用價值之折現率。
第三項有關透過損益按公允價值衡量之金融資產、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產、避險之金融資產、應收票據、其他應收款、待出售資產、投資性不動產等項目有關公允價值之衡量及揭露，應依國際財務報導準則第十三號規定辦理。
第 十二 條 保險業應將某一期間認列之所有收益及費損項目表達於單一綜合損益表，其內容包含損益之組成部分及其他綜合損益之組成部分。
前項透過損益認列之收入及費用應以功能別為分類基礎，並依國際財務報導準則第十八號揭露性質別之額外資訊，包括折舊、攤銷、員工福利費用、減損損失及減損損失之迴轉等。
當收益或費損項目重大時，保險業應於綜合損益表或附註中單獨揭露其性質及金額。其他營業收入或成本金額達保險收入合計百分之一者，應於綜合損益表上單獨列示。
第一項認列於損益之收益及費損應依國際財務報導準則第十八號規定，分類至營業種類、投資種類、籌資種類、所得稅種類或停業單位種類。保險業並應評估是否具有投資於特定類型之資產或提供融資予客戶之特定主要經營活動，以將收益及費損分類至適當之種類。
綜合損益表至少包括下列項目：
一、營業種類：係指未依國際財務報導準則第十八號規定分類為投資種類、籌資種類、所得稅種類或停業單位種類之所有收益及費損，本種類之列報應包含保險服務結果、財務結果、其他營業結果、其他分類至營業種類之收益及費損，以反映保險業主要經營活動所產生之結果。
（一）保險服務結果：係本期內適用國際財務報導準則第十七號之保險合約所產生之保險收入、保險服務費用，及所持有之再保險合約之收益或費損。
１、保險收入：係源自直接承保及分入再保之保險合約群組之服務所提供，應反映保險人就該等服務而換得之預期有權取得之對價，包括下列項目：
（１）與剩餘保障負債之變動有關之金額，如期間內所發生之保險服務費用（依期初之預期衡量）、對非財務風險之風險調整之變動、因本期保險合約服務移轉而認列於損益之合約服務邊際金額、採保費分攤法衡量所認列之保險收入及其他金額。
（２）與保險取得現金流量之回收有關之保費部分之分攤。
２、保險服務費用：係源自直接承保及分入再保之保險合約群組之服務所提供，應反映保險人就該等服務而產生之理賠及費用，包括下列項目：
（１）與已發生理賠負債之變動有關之金額，如已發生理賠（排除投資組成部分之返還）、其他已發生保險服務費用及其履約現金流量之任何後續變動。
（２）與剩餘保障負債之變動有關之金額，如虧損性合約群組之損失以及此等損失之迴轉。
（３）保險取得現金流量之攤銷。
（４）保險取得現金流量資產之減損以及此等減損之迴轉。
３、所持有之再保險合約收益或費損：係源自於所持有之再保險合約群組產生之收益或費損，包含下列項目：
（１）自再保險人攤回金額。
（２）所支付保費分攤金額。
（３）所持有之再保險合約之發行人不履約風險變動之影響。
（二）財務結果：係指淨投資損益、保險財務收益或費用、所持有之再保險合約財務收益或費用。
１、淨投資損益：係指持有金融工具、投資性不動產及其他投資資產所產生之各項收益或損失，包括利息收入、透過損益按公允價值衡量之金融資產及負債損益、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產已實現損益、除列按攤銷後成本衡量之金融資產損益、兌換損益、外匯價格變動準備淨變動、投資性不動產損益、投資之預期信用減損損失及迴轉利益、其他投資減損損失及迴轉利益、金融資產重分類損益、投資合約按攤銷後成本衡量之金融負債淨變動、分離帳戶保險商品資產淨損益等；除利息收入外，前述各項投資損益應以淨額列示。
（１）利息收入：係指主要經營活動之資金運用所產生之利息收益，包括存放銀行、短期票券、放款、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產或其他金融資產等。
（２）透過損益按公允價值衡量之金融資產及負債損益，係指主要經營活動按公允價值衡量或指定為透過損益按公允價值衡量所產生之損益，包括：
①買賣或借貸透過損益按公允價值衡量之金融資產及負債，以及指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產及負債所產生之損益、股息紅利及期末按公允價值評價產生之評價損益。
②投資合約透過損益按公允價值衡量之金融負債淨變動：係依國際財務報導準則第九號認列，且依本法、保險業各種準備金提存辦法及其相關解釋函令規定提存之投資合約透過損益按公允價值衡量之金融負債本期淨變動數。
（３）透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產已實現損益：係指主要經營活動買賣或借貸透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產之債務工具所產生之損益、或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產之權益工具所產生之股利及紅利收入。
（４）除列按攤銷後成本衡量之金融資產淨損益：係指主要經營活動買賣或借貸按攤銷後成本衡量之金融資產所產生之損益。
（５）兌換損益：係指主要經營活動之各項外幣資產與負債，包括外幣投資本金、孳息及依國際會計準則第二十一號衡量之外幣保單負債等，因匯率變動產生之實際兌換、評價及避險之損益。但人身保險業依國際會計準則第八號第六E段判斷，其直接持有之金融資產分類為按攤銷後成本衡量之債務工具，且未對外幣風險組成部分指定避險者，自中華民國一百十五年一月一日起，以前期兌換後之帳面金額或新購取得成本計算之外幣攤銷後成本所產生之各期間未實現兌換差額，應依債務工具投資之預期剩餘存續期間，按直線法逐券逐筆攤銷認列於兌換損益；未攤銷之累計未實現兌換淨額應列於其他資產或其他負債；債務工具除列時，未攤銷部分應全數認列於當期兌換損益。其依但書規定處理者，並應依國際會計準則第八號第六F段揭露。
（６）外匯價格變動準備淨變動：係依本法、保險業各種準備金提存辦法及其相關解釋函令規定提存及沖抵之外匯價格變動準備本期淨變動。保險業應分別於附註揭露本期收回及提存之外匯價格變動準備金額。
（７）投資性不動產損益：係指主要經營活動之投資性不動產所產生之各項費用、因出租或出售所獲得之損益，及選用公允價值模式者，其公允價值變動所產生之損益。
（８）投資之預期信用減損損失及迴轉利益：係指主要經營活動之金融資產依保險業資產評估及逾期放款催收款呆帳處理辦法等相關法令規定或國際財務報導準則第九號認列之預期信用損失（或迴轉）金額。
（９）其他投資減損損失及迴轉利益：係指主要經營活動非屬前列應依國際財務報導準則第九號認列之預期信用損失之投資資產減損損失及迴轉利益（包含投資性不動產），其損益之計算及表達，應依一般公認會計原則之規定辦理。
（１０）金融資產重分類損益，係指主要經營活動之金融資產依國際財務報導準則第九號規定，符合下列條件之一者：
①自按攤銷後成本衡量重分類至透過損益按公允價值衡量所產生之淨利益（損失）。
②自透過其他綜合損益按公允價值衡量重分類至透過損益按公允價值衡量所產生之累計淨利益（損失）。
（１１）投資合約按攤銷後成本衡量之金融負債淨變動：係依國際財務報導準則第九號認列，且依本法、保險業各種準備金提存辦法及其相關解釋函令規定提存之投資合約按攤銷後成本衡量之金融負債除屬財務成本以外之本期淨變動數及其他。
（１２）分離帳戶保險商品資產淨損益：係指保險人依投資型保險契約要保人同意或指定之投資方式及投資標的買賣投資資產所產生之損益、股息紅利及評價損益。
（１３）其他淨投資損益：係指主要經營活動所產生之損益，惟非屬上列各項目者屬之。
２、保險財務收益或費用：係指保險合約群組因貨幣時間價值、貨幣時間價值變動之影響及財務風險、財務風險變動之影響，包括依國際財務報導準則第十七號衡量之外幣保險合約因匯率變動之損益。惟應排除具直接參與特性之保險合約貨幣時間價值及財務風險影響數計入保險服務費用之部分。
３、所持有之再保險合約財務收益或費用：係指所持有之再保險合約群組因貨幣時間價值、貨幣時間價值變動之影響及財務風險、財務風險變動之影響，包括依國際財務報導準則第十七號衡量之外幣所持有之再保險合約因匯率變動之損益。
（三）其他營業結果：係指非屬保險服務結果及財務結果之收益或費用。
１、資產管理服務收入：係經營保險業務提供資產管理服務所收取之相關收入，應依國際財務報導準則第十五號規定辦理。
２、其他營業收入：係業務上之收入（益），惟非屬保險服務結果與財務結果及未分類至其他種類者屬之，如非因投資資產所產生之利息收入及兌換利益。
３、財務成本：係指主要經營活動相關負債或避險活動所產生之財務收益及費損，除於財務結果所列者外，包括公允價值避險工具與調整被避險項目之損益、現金流量避險工具公允價值變動自權益分類至損益及投資合約按攤銷後成本衡量之金融負債之利息支出等項目，扣除符合資本化部分。
４、其他營業成本：係業務上之支出、損失，惟非屬保險服務結果與財務結果及未分類至其他種類者屬之，如取得合約之增額成本攤銷、非屬國際財務報導準則第十七號所規範之保險合約之安定基金支出、特別準備淨變動、其他準備淨變動、再保存入保證金之各項利息支出、及兌換損失等。
（１）安定基金支出係依規定提存之安定基金準備。
（２）特別準備淨變動：係依本法、保險業各種準備金提存辦法、專業再保險業財務業務管理辦法、強制汽車責任保險法、及其相關解釋函令規定，提存之特別準備本期淨變動。
（３）其他準備淨變動：係除外匯價格變動準備淨變動外，其他經主管機關規定提存準備之本期淨變動。
５、其他營業費用：係非屬履行保險合約直接相關之費用，包括業務費用、管理費用、員工訓練費用及非投資之預期信用減損損失及迴轉利益。
（１）業務費用：係本期因經營保險及投資業務所應間接負擔之支出，包括人事、庶務、營業場所折舊或租賃、稅捐、廣告交際及其他等各項費用。
（２）管理費用：係本期因管理發生之支出，包括各項人事、庶務、營業場所折舊或租賃、稅捐、廣告交際、其他等各項費用。
（３）員工訓練費用：係因從事員工訓練所發生之支出，包括各項人事、庶務、營業場所折舊或租賃、其他等各項費用。
（４）非投資之預期信用減損損失及迴轉利益：係非屬投資之金融資產依保險業資產評估及逾期放款催收款呆帳處理辦法等相關法令規定或國際財務報導準則第九號認列之預期信用減損（或迴轉）金額。
（四）其他分類至營業種類之收益及費損：係指非屬業務上收益及費損。保險業應於綜合損益表或附註中對該項目之重大組成部分進行細分揭露。如處分不動產及設備利益（損失）、不動產及設備減損損失與商譽減損損失等。
二、營業損益：包括分類為營業種類之所有收益及費損。
三、投資種類：係指採用權益法認列之關聯企業及合資損益之份額，暨其他非具投資之主要經營活動，其資產所產生之收益及費損，本種類之列報應依國際財務報導準則第十八號規定辦理。
（一）採用權益法認列之關聯企業及合資損益之份額：保險業按其所享有關聯企業及合資權益之份額，以權益法認列關聯企業及合資權益之損益。
（二）利息收入：係指非具投資之主要經營活動之資產，其資金運用所產生之利息收益。
（三）兌換損益：係指非具投資之主要經營活動之資產，因匯率變動產生之實際兌換及評價損益。
（四）投資性不動產損益：係指非具投資之主要經營活動，其投資性不動產所產生之各項費用、因出租或出售所獲得之損益，及選用公允價值模式者，其公允價值變動所產生之損益。
（五）其他淨投資損益：係指非具投資之主要經營活動所產生之損益，惟非屬上列各項目者屬之。
四、籌資前稅前損益：包括營業損益及分類為投資種類之所有收益及費損。
五、籌資種類：係指符合國際財務報導準則第十八號籌資種類定義之相關負債所產生之收益及費損，包括財務成本及兌換損益。
（一）財務成本：係指符合國際財務報導準則第十八號籌資種類定義之相關負債所產生之利息等支出，包括借款之利息費用、租賃負債之利息費用、淨確定福利負債之淨利息費用等。
（二）兌換損益：係指與籌資種類相關之負債，因匯率變動產生之實際兌換及評價損益。
六、稅前損益：係指籌資前稅前損益加計籌資種類所有收益及費損後之餘額。
七、所得稅種類：係指包含於決定本期損益中，與當期所得稅及遞延所得稅有關之彙總數，及任何與所得稅相關之外幣兌換差額。
八、繼續營業單位本期淨利（淨損）：係指稅前損益扣除所得稅種類所有收益及費損後之餘額。
九、停業單位種類：係指停業單位之稅後損益，及構成停業單位之資產或處分群組於按公允價值減出售成本衡量時或於處分時所認列之稅後利益或損失。停業單位損益之表達與揭露應依國際財務報導準則第五號規定辦理。
十、本期淨利（淨損）：係本報導期間之盈餘或虧損，包含繼續營業單位損益及停業單位種類所有收益及費損。
十一、其他綜合損益：按性質分類之其他綜合損益之各組成部分，包括採用權益法認列之關聯企業及合資之其他綜合損益份額。
（一）後續可能重分類至損益之項目：包括國外營運機構財務報表換算之兌換差額、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具損益、避險工具之利益及損失、保險財務收益或費用、所持有之再保險合約財務收益或費用等。
（二）不重分類至損益之項目：包括重估增值、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具評價損益、保險財務收益或費用、避險工具之利益及損失、確定福利計畫之再衡量數等。
十二、本期其他綜合損益（稅後淨額）。
十三、本期綜合損益總額。
十四、本期損益歸屬於非控制權益及母公司業主之分攤數。
十五、本期綜合損益總額歸屬於非控制權益及母公司業主之分攤數。
十六、每股盈餘：
（一）歸屬於母公司普通股權益持有人之繼續營業單位損益及歸屬於母公司普通股權益持有人之損益之基本與稀釋每股盈餘。
（二）每股盈餘之計算及表達，應依國際會計準則第三十三號規定辦理。
第 十五 條 財務報告為期詳盡表達財務狀況、財務績效及現金流量之資訊，對下列事項應加註釋：
一、公司沿革及業務範圍說明。
二、聲明財務報告依照本準則、有關法令（法令名稱）及國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告編製。
三、通過財務報告之日期及通過之程序。
四、已採用或尚未採用本會認可之新發布、修訂後國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告之影響情形。
五、對了解財務報告攸關之重大會計政策彙總說明及編製財務報告所採用之衡量基礎。
六、重大會計判斷、估計及假設，以及與所作假設及估計不確定性其他主要來源有關之資訊。
七、管理資本之目標、政策及程序，及資本結構之變動，包括資金、負債及權益等。
八、會計處理因特殊原因變更而影響前後各期財務資料之比較者，應註明變更之理由與對財務報告之影響。
九、因發行符合國際財務報導準則第十七號保險合約定義之保險契約，於財務報表中應揭露下列相關資訊：
（一）國際財務報導準則第十七號第九十三（a）段規定之認列於其財務報表中國際財務報導準則第十七號範圍內之合約之金額，（b）段規定之適用國際財務報導準則第十七號時所作之重大判斷及該等判斷之變動及（c）段規定之國際財務報導準則第十七號範圍內之合約所產生之風險之性質與範圍，包括但不限於下列項目：
１、剩餘保障負債（或資產）及已發生理賠負債暨其組成部分各項期初至期末餘額之調節。
２、保險業應以適切之時間區間量化揭露其預期於何時將報導期間結束日之剩餘合約服務邊際認列於損益中。此等資訊應就所發行之保險合約及所持有之再保合約分別提供。
３、保險業應揭露重大判斷及該等判斷之變動所使用之輸入值、假設及估計技術之規定。
（二）其他依國際財務報導準則第十七號規定應揭露之事項。
十、財務報告所列金額，金融工具或其他有註明評價基礎之必要者，應予註明。
十一、財務報告所列各項目，如受有法令、契約或其他約束之限制者，應註明其情形與時效及有關事項。
十二、重大或有負債及未認列之合約承諾。
十三、對財務風險之管理目標及政策。
十四、因給付鉅額保險金之週轉需要之借款。
十五、主要營業用資產及投資性不動產之添置、營建、閒置或出售。
十六、與關係人之重大交易事項。
十七、重大災害損失。
十八、重大訴訟案件之進行或終結。
十九、重大契約之簽訂、完成、撤銷或失效。
二十、金融工具相關資訊。應依國際財務報導準則第七號規定揭露，包括金融工具對保險業財務狀況與績效重要性之揭露資訊；金融工具所產生暴險之質性及量化資訊等。
二十一、租賃攸關資訊。應依國際財務報導準則第十六號規定揭露，包括提供財務報告主要使用者用以評估該租賃對保險業財務狀況、財務績效與現金流量之影響及租賃活動之質性與量化相關資訊。
二十二、員工福利相關資訊。應依國際會計準則第十九號規定揭露，包括確定福利計畫對未來現金流量之金額、時點及不確定性之影響、人口統計假設變動與財務假設變動產生之精算損益、下一年度報導期間對計劃之預期提撥金等資訊。
二十三、經營投資型保險業務者，應分別依符合及不符合國際財務報導準則第十七號保險合約定義之保險契約，以附表方式於附註揭露其分離帳戶保險商品資產調節表（格式六–三十六），包含資產增減、相關費用及投資損益狀況。
二十四、經營財產保險業務者，依強制保險揭露自留滿期毛保險費金額，並列示其計算過程。
二十五、經營財產保險業務者，依強制保險揭露自留賠款金額，並列示其計算過程。
二十六、經營財產保險業務者，依險別揭露每一危險單位保險之自留限額。
二十七、經營強制汽車責任保險業務者，應以附表方式附註揭露其資產與負債及收入與成本等資訊。（格式A～B）
二十八、資金委託證券投信事業或證券投顧事業代為操作管理之投資項目、資金額度。
二十九、依國際財務報導準則第八號規定之營運部門資訊。
三 十、停業單位之相關資訊。
三十一、受讓或讓與其他保險業主要部分營業及資產、負債。
三十二、保險業為金融控股公司之子公司時，與金融控股公司及其他子公司間進行業務或交易行為、共同業務推廣行為、資訊交互運用或共用營業設備或場所，其收入、成本、費用及損益之分攤方式。
三十三、管理階層定義之績效衡量相關資訊。應依國際財務報導準則第十八號規定揭露，包括管理階層定義之績效衡量如何溝通管理階層觀點之財務績效層面之描述、其計算方式及與綜合損益表之總計或小計項目間之調節等資訊。
三十四、大陸投資資訊。
三十五、私募有價證券者，應揭露其種類，發行時間及金額。
三十六、投資衍生工具相關資訊。
三十七、依法應揭露之資訊。
三十八、子公司持有母公司股份者，應分別列明子公司名稱、持有股數、金額及原因。
三十九、重大之組織調整及管理制度之重大改革。
四 十、因政府法令變更而發生之重大影響。
四十一、外匯價格準備金機制之重要會計政策說明、避險策略及暴險情形及未適用本準備金機制對損益、負債、股東權益之影響及計算未適用本準備金機制之每股盈餘。
四十二、公允價值資訊。應依國際財務報導準則第十三號規定揭露，包括重複性或非重複性按公允價值衡量之資產及負債、公允價值之等級資訊、評價技術及參數或假設等輸入值、公允價值第三等級之相關資訊等。
四十三、具重大影響之外幣資產與負債，包括貨幣性及非貨幣性項目之外幣暴險金額、幣別、匯率等。
四十四、權益除以不含投資型保險專設帳簿資產總額之淨值比率。
四十五、資產負債表、綜合損益表、權益變動表及現金流量表各項目之補充資訊，包括可能影響保險業未來現金流量之重大資訊，及其他為避免主要使用者之誤解，或有助於財務報告之公允表達所必須說明之事項。
第二十九條 保險業編製年度個體財務報告時，應編製重要會計項目明細表。
重要會計項目明細表之名稱及格式如下：
一、資產、負債及權益項目明細表：
（一）現金及約當現金明細表。（格式六－一）
（二）應收票據明細表。（格式六－二）
（三）其他應收款明細表。（格式六－三）
（四）待出售資產明細表。（格式六－四）
（五）透過損益按公允價值衡量之金融資產明細表。（格式六－五）
（六）透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產明細表。（格式六－六）
（七）避險之金融資產明細表。（格式六－七）
（八）按攤銷後成本衡量之金融資產明細表。（格式六－八）
（九）採用權益法之投資變動明細表。（格式六－九）
（十）採用權益法之投資累計減損變動明細表。（格式六－十）
（十一）其他金融資產明細表。（格式六－十一）
（十二）使用權資產變動明細表。（格式六－十二）
（十三）使用權資產累計折舊變動明細表。（格式六－十三）
（十四）使用權資產累計減損變動明細表。（格式六－十四）
（十五）投資性不動產變動明細表。（格式六－十五）
（十六）投資性不動產累計折舊變動明細表。（格式六－十六）
（十七）投資性不動產累計減損變動明細表。（格式六－十七）
（十八）放款明細表。（格式六－十八）
（十九）不動產及設備變動明細表。（格式六－十九）
（二十）不動產及設備累計折舊變動明細表。（格式六－二十）
（二十一）不動產及設備累計減損變動明細表。（格式六－二十一）
（二十二）商譽及無形資產變動明細表。（格式六－二十二）
（二十三）遞延所得稅資產明細表。（格式六－二十三）
（二十四）其他資產明細表。（格式六－二十四）
（二十五）其他資產累計減損變動明細表。（格式六－二十五）
（二十六）保險合約資產負債調節表。（格式六－二十六）
（二十七）保險合約資產負債要素調節表（不含保費分攤法）。（格式六－二十七）
（二十八）保險取得現金流量資產調節表。（格式六－二十八）
（二十九）期間內原始認列之所發行之保險合約之影響。（格式六－二十九）
（三 十）所發行之保險合約其合約服務邊際預期認列損益時間區間。（格式六－三十）
（三十一）所持有之再保險合約資產負債調節表。（格式六－三十一）
（三十二）再保險合約資產負債要素調節表（不含保費分攤法）。（格式六－三十二）
（三十三）期間內原始認列之所持有之再保險合約之影響。（格式六－三十三）
（三十四）所持有之再保合約其合約服務邊際預期認列損益時間區間（格式六－三十四）
（三十五）分離帳戶保險商品資產明細表。（格式六－三十五）
（三十六）分離帳戶保險商品資產調節表。（格式六－三十六）
（三十七）短期債務明細表。（格式七－一）
（三十八）應付票據明細表。（格式七－二）
（三十九）其他應付款明細表。（格式七－三）
（四 十）與待出售資產直接相關之負債明細表。（格式七－四）
（四十一）透過損益按公允價值衡量之金融負債明細表。（格式七－五）
（四十二）按攤銷後成本衡量之金融負債明細表。（格式七－六）
（四十三）投資合約之金融負債變動明細表。（格式七－七）
（四十四）避險之金融負債明細表。（格式七－八）
（四十五）應付債券明細表。（格式七－九）
（四十六）特別股負債明細表。（格式七－十）
（四十七）其他金融負債明細表。（格式七－十一）
（四十八）特別準備負債變動明細表。（格式七－十二）
（四十九）特別盈餘公積（重大事故及危險變動特別準備金）變動明細表。（格式七－十三）
（五 十）特別盈餘公積（重大事故及危險變動特別準備金）提存計算表。（格式七－十四）
（五十一）特別盈餘公積（重大事故及危險變動特別準備金）收回計算表。（格式七－十五）
（五十二）其他準備變動明細表。（格式七－十六）
（五十三）負債準備明細表。（格式七－十七）
（五十四）租賃負債明細表。（格式七－十八）
（五十五）遞延所得稅負債。（格式七－十九）
（五十六）其他負債明細表。（格式七－二十）
二、損益項目明細表：
（一）保險收入明細表。（格式八－一）
（二）保險服務費用明細表。（格式八－二）
（三）所持有之再保險合約收益或費損明細表。（格式八－三）
（四）利息收入明細表。（格式八－四）
（五）透過損益按公允價值衡量之金融資產及負債損益明細表。（格式八－五）
（六）透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產已實現損益明細表。（格式八－六）
（七）除列按攤銷後成本衡量之金融資產損益明細表。（格式八－七）
（八）採用權益法之關聯企業及合資損益之份額明細表。（格式八－八）
（九）兌換損益明細表。（格式八－九）
（十）投資性不動產損益明細表。（格式八－十）
（十一）投資之預期信用減損損失及迴轉利益明細表。（格式八－十一）
（十二）其他投資減損損失及迴轉利益明細表。（格式八－十二）
（十三）保險財務收益或費用明細表。（格式八－十三）
（十四）所持有之再保險合約財務收益或費用明細表。（格式八－十四）
（十五）分離帳戶保險商品資產淨損益明細表。（八－十五）
（十六）其他淨投資損益明細表。（格式八－十六）
（十七）其他營業收入及成本明細表。（格式八－十七）
（十八）財務成本明細表。（格式八－十八）
（十九）本期發生之員工福利彙總表。（格式八－十九）
（二十）其他分類至營業種類之收益或費損明細表。（格式八－二十）
前項第一款所列資產、負債及權益項目明細表，公司得依重大性原則決定是否須單獨列示。
第三十七條 保險業依本法第一百四十八條之一第二項規定彙報財務報告及相關文件，應以電子檔傳送至主管機關依人身保險業辦理資訊公開管理辦法或財產保險業辦理資訊公開管理辦法指定之網站。
公開發行股票之保險業依證券交易法第三十六條規定申報與抄送之財務報告及相關附件，應以電子檔傳送至本會指定之資訊申報網站。
公開發行股票之保險業依本會所訂關係企業合併營業報告書關係企業合併財務報表及關係報告書編製準則規定應編製之關係企業書表及依第六條規定申報之書件，亦應依前項規定辦理。
第三十九條 本準則除中華民國一百零三年十月二十一日修正發布之第二條、第四條、第六條、第七條第一項、第八條至第十一條、第十二條第四項第一款第四目之7、第十款、第十三款及第十四款、第十三條、第十五條、第十七條第一項第二款、第十九條、第二十六條、第二十七條、第三十條、第三十四條自一百零四會計年度施行，一百零六年一月二十四日修正發布條文自一百零六會計年度施行，一百零六年八月二十三日修正發布條文自一百零七會計年度施行，一百零七年七月三十日修正發布之第九條第三項第十一款、第十二款、第九條第六項、第十條、第十五條、第二十九條及第十九條格式一自一百零八會計年度施行，一百零九年三月二十四日及五月十一日修正發布條文自一百零九會計年度施行，一百十年十一月十八日修正發布條文自一百十一會計年度施行，一百十一年十二月二十九日修正之第六條及第九條自一百十二會計年度施行，一百十二年十一月八日修正發布條文自一百十五會計年度施行，一百十三年一月二十三日修正發布之第二十條第九款自一百十五會計年度施行，一百十四年十二月二十六日修正發布之第九條、第十七條、第二十條第九款及第十九條格式五之三、第二十二條格式十六自一百十五會計年度施行，現行條文第十七條第五款之刪除自一百十四會計年度施行，一百十五年二月五日修正發布之第十二條及第二十九條格式八之九自一百十五會計年度施行，一百十五年十月五日修正發布之第三十七條自一百十六會計年度施行，第四條、第九條、第十二條、第十五條、第二十九條、第十九條格式一、格式二及格式四、第二十二條格式十五、第二十三條格式十七及格式十八自一百十七會計年度施行外，自發布日施行。
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